2024上半年A股企業數據資源入表實踐分析及啟示
文/陳曉 趙弋洋
2024 年 1 月起，財政部發布的《企業數據資源相關會計處理暫行規定》正式實行，企業紛紛開展數據資源入表相關實踐探索，2024 年上半年已取得一定的成效，部分上市公司嘗試開展數據入表工作，并將數據資源入表情況在 2024 年半年報中進行披露。截至 8 月 31 日，A 股已披露半年報的五千多家上市公司中，共有 41 家披露了數據資源，本文針對這 41 家上市公司的數據資源入表情況進行深入分析。
2024年半年報中披露數據資源入表情況的41家A股上市公司
（數據來源：根據企業預警通數據進行整理）
根據 2024 年一季度報公布結果，在 A 股上市的 5000 多家企業中， 有 25 家企業披露了其數據資源入表相關事項，其中有 8 家企業后續發布更正公告取消數據資源披露，截至 8 月 31 日，有 17 家企業披露數據資源?？傮w來看，半年報中披露數據資源的上市公司數量及金額較一季度均有大幅提升，從 17 家增長到 41 家；且覆蓋的行業范圍也在擴大，從原有 6 個行業拓展至 10 個行業。修訂后上市公司一季度數據資源入表披露金額合計為 7863.35 萬元，年中披露金額合計為 136401.16 萬元，整體增長約 16.35 倍，在企業數量、入表金額、涉及行業等方面都更為深入。根據半年報披露結果，A 股企業在數據資源入表方面相較于一季度呈現更強的積極性。
根據《企業數據資源相關會計處理暫行規定》，資產負債表中數據資源可以作為無形資產、存貨、開發支出的細項。在最新進行披露的企業里，將數據資源劃分在無形資產科目的企業最多，有 26 家，如海科新源、同方股份、中國移動、航天宏圖、開普云、小商品城、神州數碼等；其次占比較高的是開發支出科目，有 18 家，代表企業有中國移動、中國聯通和中國電信三大運營商以及拓爾思、小商品城、美年健康、數字政通、南鋼股份等，三大運營商均是首次披露數據資源；占比最少的是作為存貨科目入表，只有 5 家，分別為?？菩略?、華菱精工、華陽變速、觀典防務、海天瑞聲。其中，有 6 家企業同時披露了無形資產和開發支出，分別為中國移動、小商品城、開普云、南鋼股份、神州數碼、藥易購，?？菩略?、觀典防務 2 家企業同時披露了無形資產和存貨。由于無形資產多用于企業對內流通，存貨則更傾向于外部交易，由此可見，企業在數據資源的使用上，內部流通共享的形式居多，對外進行交易的數據產品相對較少。
△ 41家企業數據資源入表科目分布情況
企業數據資產金額較總資產占比較低，普遍未超過 10%，且入表金額主要在 0-5000 萬元這一區間。41 家企業中，華菱精工數據資源金額較總資產占比最高，為 9.44%，其入表科目為存貨，金額達 15814.62 萬元；排名第二的是華陽變速，數據資源金額較總資產占比為 8.66%，其入表科目為存貨，金額為 5100.49 萬元。從具體金額來看，企業入表金額的區間特征明顯，如下圖。
△ 入表金額區間分布情況
如圖，入表金額在 0-5000 萬元的企業數量最多，有 32 家，占比達 78.05%，隨著金額增加，企業數量逐漸減少，20000 萬以上的僅一家，是海科新源。值得注意的是，三家運營商中國電信、中國聯通、中國移動的入表金額亦處在靠前位置，分別是 10507.37 萬元、8476.39 萬元、7000 萬元。數據資源入表的金額充分反映企業在經營過程中數據要素的參與情況，根據數據表現，當前企業對數據資產化的探索雖有一定成績，但總體仍處在起步階段，數據資源占比有待提高，對于數據資源的有效利用仍需再上一個臺階。
△ 入表企業行業分布情況
在本次分析的 41 家企業中，覆蓋 10 個門類、25 個大類。其中，信息傳輸、軟件和信息技術服務業占比最大，有 13 家，代表企業有中國電信、中國聯通、中國移動、每日互動、拓爾思、開普云、佳華科技、國源科技等；制造業企業數量僅次于信息傳輸、軟件和信息技術服務業，有 12 家，代表企業有海科能源、華菱精工、如意集團、同方股份、華陽變速、南鋼股份等，其中化學、紡織、電子設備、電氣設備、冶煉等大類均有涉及；交通運輸、倉儲和郵政業以及批發和零售業均有 4 家，代表企業有圓通速遞、山東高速，以及小商品城、神州數碼等；建筑業以及科學研究和技術服務業各 2 家，代表企業有交建股份、浙江交科，以及觀典防務、中交設計；金融業、租賃和商務服務業、衛生和社會工作以及文化、體育和娛樂業均有一家，分別是海通證券、福石控股、美年健康、中文在線。信息傳輸、軟件和信息技術服務業作為國家戰略性新興產業，其發展本身就高度關聯數據資源，在數據資源入表方面也確實起到了很好的帶頭作用；同時，制造業在數據資源入表方面表現相對較好，這與我國建設制造強國的戰略密不可分，從數據資源入表現狀來看，以數據為基礎的制造業數字化轉型成效顯著。其他各行業企業雖在數據資源入表方面的探索較少，但是無論是入表金額還是覆蓋范圍，較一季度披露情況，均有較大飛躍。
本輪數據資源入表的 41 家企業分布在 8 個省（市），但是集中分布在華北地區、華東地區以及華南地區。
△ 入表企業地域分布情況
北京的企業開展數據入表占比最高，達 34%，后續依次為山東、廣東、浙江、江蘇、上海、安徽、甘肅、海南、湖北、遼寧、四川、香港。企業行為往往與政策環境息息相關，北京在數據資源入表方面發布的指導文件、激勵政策較多，如對于數據資源首次實現入表企業的資金補貼以及政策的激勵等，這些政策一定程度上激發了企業開展數據入表的積極性。同樣，山東、廣東以及江浙滬地區也均發布了各項明細政策指引，為企業數據資源的有效入表提供指導。此外，結合行業分布來看，數據資源入表也與產業分布有密切關聯，14 家北京的企業主要是信息技術服務業以及制造業，6 家山東企業以交通運輸業為主，5 家廣東企業則以制造業為主，因此數據資源入表企業的區域分布與行業分布具有較強正相關。
在統計的 41 家企業里，民營企業為 25 家，占比為 61%，國有企業為 15 家，占比 37%，另外一家首藥控股為混合所有制企業。與一季度相比，國有企業在數據資源入表方面活力增強，但是整體上民營企業在數據資源入表方面的探索更為豐富。
△ 數據資源入表企業分類情況
結合入表科目情況，國企均將數據資產歸類為無形資產或開發支出，暫未作為存貨科目入表，民企更多將數據資產作為開發支出，也有部分歸類為無形資產或存貨；結合所屬行業情況，本輪數據資源入表的國有企業涉及 7 個門類，民營企業涉及 9 個門類，在行業分布上更具多樣性；由此看來，民企在數據資源利用方面的分布更廣、類別更多。
2024 年年中披露數據資源的上市公司里，有部分企業經監管部門核準后，對報告進行了更正，取消了關于數據資源的披露內容，導致數據資源入表規模有大幅縮減。如晶華新材在半年報中披露了 31762.65 萬元的存貨和 7788.83 萬元的無形資產，經修訂后，取消披露數據資源，這充分體現出當前我國上市公司在數據資源入表處理過程中存在的一系列問題。
首先，缺乏對于數據資源作為資產入表的明確界定。財政部發布的暫行規定中提出了在無形資產、開發支出、存貨的科目下增設數據資源，并明確數據資源入表的判定需依據 2006 年發布的《企業會計準則6號——無形資產》《企業會計準則第1號——存貨》文件要求進行判定，該兩項文件難以完全適用于數據這一流動性強、來源多樣、權屬界定不明晰、價值動態變化的資源的判定。企業在進行入表操作時，尤其是上市公司年報披露時，對于數據資源如何判定為無形資產、開發支出以及存貨，沒有明確的企業數據資產披露規范和機制，也缺乏針對數據資源顯著特征的明確定義、清單目錄、范圍指導等有效依據，企業在實際操作中面臨諸多可選項和分歧，導致無效入表操作等一系列問題。此外，在財政部發布暫行規定后，相關下屬部門及行業協會等暫未進一步細化相關指導意見及實施細則，導致政策發布到企業執行過程中的制度斷層。
其次，企業在進行入表操作時，對政策的解讀不夠準確。由于各家企業的應用場景、數據來源、競爭態勢不同，對《企業數據資源相關會計處理暫行規定》的理解上存在不統一的情況，導致行動上難以一致；數據資源入表涉及業務部門、財務部門、法務部門的相關工作，部分企業在入表處理過程中的協同管理和運營能力有限，難以有效實施數據資源入表工作，導致部分未經核準的入表項；從入表的質量看，存貨項的披露信息問題較多，企業在數據要素的價值釋放中還需加強綜合治理和信息披露的規范性。
最后，企業在數據資產披露前缺乏有效的監管。數據要素作為新型生產要素，在其理解和處理上缺少經驗參考，因此需要較為明確的原則規范及配套審核監管措施，但是當前對數據資源入表方面的規范性管理仍處于空白狀態，會計準則中也尚未明確對于數據資源入表的條件，事務所進行報告審核時無規可依。此外，部分企業披露數據資源后經由證監委審議，認為不符合入表要求的又進行“緊急撤回”，這種市場監管、金融監管的疊加效應也容易降低尚未入表操作企業的積極性，導致企業“不會入、不敢入”。
我國率先開展數據資源入表工作是推動數字經濟發展、激活數據要素市場的重要舉措。通過對當前實踐的分析，可以看到這項工作既展現出了顯著的優勢，也面臨著不容忽視的挑戰。為了更好地推進數據資源入表工作，充分發揮其在促進數字經濟發展中的作用，需要在多個方面采取措施，不斷完善和優化這一創新實踐。
政府相關部門應更新會計準則，并出臺更為具體的實施細則等制度文件，明確數據資源的定義、分類、評估、計量、記錄等關鍵環節的操作指引；建立長效評估機制，定期評估數據資源入表工作的效果，由政府部門牽頭，聯合中國會計協會、中國資產評估協會、金融機構，以及相關企業代表、專家學者等，成立企業數據資源入表評估委員會，定期對數據資源入表工作進行全面評估，及時調整相關政策和措施。
企業應結合自身業務需求及數字化轉型要求，制定數據資源管理應用相關的規劃體系，梳理自身數據資源價值，探索數據要素化商業模式，設計出可以流通交易的數據產品；產業鏈龍頭企業可以牽頭建立產業鏈數據流通應用平臺，支撐產業鏈數據的匯聚和共享利用，為行業企業提供一個數據價值化的平臺，鼓勵企業數據“走出去”，參與到產業鏈上下游的數據流通，才能讓數據“活起來、動起來、用起來”；在數據資源入表操作方面，企業要建立內部專班，形成數據部門、財務部門、法務部門協同工作機制，形成共同決策，避免無效入表。
由財政部門委托，行業協會牽頭，開展數據資源入表典型案例征集工作，從已經開展數據資源入表的企業中，遴選出數據資源入表操作典型場景和典型案例，分享相關經驗，作為其他企業開展數據資源入表的參考；積極推動數據資源入表行業標準規范的編制，將典型案例等代表企業納入標準規范編制委員會；定期組織數據資源入表政策及規范性文件的解讀培訓、入表操作指引培訓等專題會議，邀請編制組成員作為培訓人員對企業的數據資源入表工作進行統一培訓及答疑。
